F Capital propriu
6 domenii/ 19 diligente
Diligenţele de
realizat sunt atât contabile cât şi juridice. Obiectivul acestui program de
lucru este validarea respectării de către întreprindere a obligaţiilor juridice
şi corectul tratament contabil al modalităţilor de afectare a rezultatului
anual.
Un nivel
insuficient al capitalurilor proprii antrenează în unele cazuri diligenţe de
audit specifice. De asemenea, unele acte juridice cum ar fi majorările de
capital, fuziunile, divizările, presupun recurgerea la diligenţe de audit
particulare.
-Precizaţi forma
juridică a societăţii, numărul de acţiuni sau părţi sociale, structura
capitalului social, structura acţionariatului. Asiguraţi-vă că toate acţiunile
sau părţile sociale au acelaşi regim juridic sau unele din ele prevăd dividende
majorate, prioritare, fără drept de vot sau cu drept de vot dublu.
-Analizaţi dacă
capitalul social conţine o situaţie de autocontrol; o situaţie de autocontrol
există atunci când o parte din capitalul social al societăţii este deţinut de
filiale care se află direct sau indirect sub controlul societăţii. Verificaţi
dacă drepturile de vot aferente acestor acţiuni de autocontrol sunt suprimate
în cadrul adunărilor generale ( de notat că drepturile pecuniare aferente
acestor acţiuni de autocontrol sunt menţinute).
-Pentru
societăţile pe acţiuni precizaţi dacă capitalul social subscris a fost în
întregime eliberat (vărsat). Dacă nu a fost decât parţial vărsat, verificaţi
respectarea dispoziţiilor legale şi consecinţele asupra vărsării dividendelor.
-În caz de
reducere a capitalului social, analizaţi motivele:
-
pierderi;
-
optimizarea rentabilităţii
capitalurilor proprii (strategie de creare a valorii);
-
Ieşirea unui (unor) acţionari
-Evaluaţi dacă suma capitalurilor proprii este inferioară cotei de 50% din
capitalul social; Dacă da, obţineţi hotărârea
AGE prin care s-a hotărât continuarea activităţii de exploatare.
-Dacă capitalurile proprii sunt net deficitare şi alţi indicatori
financiari(evoluţia cifrei de afaceri, rezultatele, nivelul îndatorării, etc.)
ridică dificultăţi semnificative, întrebaţi-vă asupra riscului de punere în
cauză a continuităţii exploatării şi asupra consecinţelor care derivă din
aceasta:
- necesitatea unei proceduri de alertă
- informarea în anexe la situaţiile financiare în legătură cu menţinerea
convenţiei de continuitate a exploatării
- Impactul asupra opiniei auditorului: certificarea cu observaţii,
certificarea cu rezerve sau refuzul de certificare
- Independent de problemele juridice, nu vă pronunţaţi asupra stării de
sănătate a întreprinderii cu capitaluri proprii deficitare; nivelul
capitalurilor proprii reflectă nu numai istoricul rezultatelor degajate de
întreprindere ci şi o anumită politică de finanţare a nevoilor întreprinderii
precum şi strategia de creare a valorii adoptată de acţionari sau asociaţi
- Luaţi copii ale documentelor juridice ale exerciţiului: procese verbale ale
reuniunilor organelor de conducere (consilii de supraveghere, comitetul de
direcţie, consiliul de administraţie). Analizaţi-le şi reţineţi faptele sau
deciziile care au avut sau vor avea o infuenţă semnificativă asupra viitorului
societăţii sau care permit o mai bună înţelegere a evoluţiei activităţii în
cursul exerciţiului auditat. Pentru orice informaţie semnificativă analizaţi
tratamentul contabil; cel mai adesea această analiză a documentelor menţionate
contribuie la identificarea de provizioane pentru riscuri şi cheltuieli omise
în bilanţul auditat.
- Luaţi copii ale proceselor verbale ale AGO sau AGE. Analizaţi modul de
statuare asupra repartizării rezultatului contabil la sfârşitul exerciţiului
precedent: distribuirea de dividende, punerea în rezerve etc
-
Verificaţi dacă rezerva legală la
sfârşitul exerciţiului precedent a fost deja constituită conform normelor
legale şi statutare
- Asiguraţi-vă că nicio distribuire de dividende nu este prelevată asupra
rezervei legale şi că rezerva legală nu este utilizată cu încalcarea
dispoziţiilor legale.
- Verificaţi tratamentul contabil al tuturor operaţiilor legate de rezervele
legale.
- Verificaţi tratamentul contabil al tuturor operaţiilor legate de rezervele
statutare
- Verificaţi că distribuirea de dividende nu se face decât respectând
condiţiile următoare:
- capitalul social a fost integral vărsat;
- cheltuielile de înfiinţare a societăţii, imobilizate, au fost amortizate
integral;
- rezervele legale au fost în prealabil constituite;
- reportul negativ din anii anteriori a fost în prealabil compensat;
- adunarea generală a aprobat situaţiile financiare ale exerciţiului
- Dacă societatea a propus acţionarilor plata de dividende în acţiuni
verificaţi tratamentul contabil al acestor operaţii; aceasta se traduce prin
majorarea capitalului social fără modificarea valorii globale a capitalurilor
proprii ale întreprinderii.
- Verificaţi dacă societatea a procedat la plata unor avansuri asupra
dividendelor în cursul exerciţiului; obţineţi documentele juridice ale unor
astfel de plăţi: decizii ale conducerii, un raport al cenzorului sau
auditorului, etc. Asiguraţi-vă că la calculul avansurilor din dividende s-a
avut în vedere numai rezultatul contabil provizoriu la data plăţii.
-
- Dacă în cursul exerciţiului au avut loc majorări, micşorări de capital,
verificaţi dacă există rapoarte independente asupra acestor operaţii (cenzori,
experţi contabili, auditori, etc.).
- Dacă în cursul exerciţiului au avut loc operaţiuni de fuziune, divizare,
asocieri cu părţi ale întreprinderii, referiţi-vă la respectarea textelor
legale care reglementează astfel de operaţiuni
- Verificaţi existenţa procedurilor de guvernanţă a întreprinderii studiind
relaţiile şi echilibru de putere între acţionari şi conducători:
- componenţa şi funcţionarea
CA
- disocierea funcţiilor CA de cele ale direcţiei
- existenţa comitetelor specializate: comitetul de audit, etc.
- transparenţa în gestiunea afacerilor
- etc.
- Reflecţiile de mai sus sunt cu atât mai necesare în societăţile cotate.
G. Provizioane pt riscuri si chelt
8 domenii/ 20 proceduri
-
Verificaţi dacă cifrele reportate în
conturile de provizioane sunt cele din conturile aprobate AGA pentru anul
precedent, atât ca sumă cât şi ca post (cont)
-
Stabiliţi un tablou al mişcărilor;
-
Obţineţi explicaţii pentru orice
mişcare semnificativă
-
Confruntaţi mişcările din bilanţ cu
cele din contul de profit şi pierdere
-
Verificaţi dacă principiile şi
politicile contabile utilizate de întreprindere sunt conforme principiilor
general admise şi nu au fost schimbate faţă de exerciţiul precedent;
-
Dacă există schimbări, verificaţi
regularitatea acestora, şi dacă au fost corect şi complet prezentate în anexe
şi în raportul general
-
Verificaţi modul de calcul;
-
Verificaţi conformitatea cu
contracte şi/sau cu textele legale;
-
Asiguraţi-vă că ele corespund unor
obligaţii faţă de terţi, care, probabil, vor provoca o ieşire de resurse.
-
Asiguraţi-vă de temeinicia dotărilor
şi reluării provizioanelor;
-
Controlaţi aplicarea principiului
performanţei metodelor.
H Datorii si chelt de expl
3 domenii /20 proceduri
Obiectivul major
al acestei secţiuni este de a se asigura de respectarea principiilor contabile
fundamentale privind separarea exerciţiilor contabile şi legarea cheltuielilor
de veniturile corespunzătoare. Deci, diligenţele auditorului trebuie să-i
permită să se asigure de exhaustivitatea şi de caracterul justificat al
cheltuielilor reţinute în rezultatul exerciţiului. Auditul presupune analiza
soldurilor de furnizori în bilanţ şi studiul costurilor referitoare la
cumpărări şi “alte cheltuieli de exploatare
-
Identificând ansamblul creanţelor şi
datoriilor legate de conturile de furnizori care figurează în activul şi
pasivul bilanţului; faceţi un tablou comparativ al soldurilor contabile de la
un exerciţiu la altul; verificaţi concordanţa soldurilor cu cele din balanţa
generală;
-
Asigurându-vă că prezentarea în
bilanţ a soldurilor de furnizori nu se face compensând solduri debitoare şi
creditoare;
-
Verificând dacă sunt înregistrate în
conturi distincte operaţiile care se referă la furnizorii din exploatare,
furnizorii de imobilizări şi la eventuale reţineri în contul garanţiilor;
atenţie mare se dă furnizorilor din exploatare, deoarece orice ajustări aduse
acestor conturi au un impact direct asupra rezultatului contabil, pe când cele
asupra conturilor de furnizori pentru imobilizări influenţează numai modul de prezentare
în bilanţ şi masele contabile şi finaniare;
-
Apreciind dacă contabilizarea
soldurilor furnizori se face reflectând regimul de fiscalitate indirectă,
aplicabil; contabilizarea distinctă a fluxurilor cu furnizorii trebuie să
faciliteze controlul TVA;
-
Confruntând soldurile conturilor de
furnizori din balanţa generală cu balanţa analitică a conturilor de furnizori;
pot să apară diferenţe datorate faptului că anumite operaţii referitoare la
furnizori au fost înregistrate în jurnalul de operaţiuni diverse şi trebuie
văzute motivele;
-
-
Pornind de la balanţa analitică a
furnizorilor, identificaţi soldurile debitoare ale unor furnizori; acestea pot
apare, de regulă, ca urmare a încasării unor avansuri sau plăţii unor sume mai
mari decât cele datorate; selecţionaţi principalele solduri debitoare şi
analizaţi originea acestora; asiguraţi-vă că acestea nu se datorează unei erori
de contabilizare, plată unor tranzacţii neefectuate;
-
Precizând dacă întreprinderea
dispune de programe informatice pentru cumpărări şi plata furnizorilor.
-
Pornind de la balanţa analitică,
identificaţi conturile de furnizori fără mişcare în timpul exerciţiului (nicio
cheltuială, nicio plată); acesta se realizează prin analiza rulajelor sau prin
compararea cu balanţa analitică anterioară; se pot depista astfel profiturile
latente existente în bilanţul de închidere corespunzătoare unor datorii vechi
către furnizori, a căror plată nu a fost nici făcută nici reclamată;
-
Verificaţi dacă neplata furnizorilor
nu este motivată printr-un litigiu, care poate să genereze riscuri de
aprovizionare; verificaţi dacă la anularea acestor profituri latente, prin
înregistrarea lor în rezultatul excepţional, s-a ţinut seama de termenele de
prescripţie; în cadrul termenelor de prescripţie, profiturile latente pot fi
izolate într-un cont din grupa 46 “creditori diverşi” în aşteptarea
înregistrării lor la rezultatul excepţional;
-
Studiaţi termenele de plată a
furnizorilor (pe baza contractelor comerciale)
-
-
Apreciaţi evoluţia raţioului:
-
Sold cont furnizori din exploatare
-
Total cumpărări
-
Selecţionaţi principalele solduri de
furnizori la data închiderii şi verificaţi preluarea lor corectă în exerciţiul
următor;
-
Verificaţi că în soldul conturilor
“furnizori - efecte de plătit” nu figurează decât efectele a căror scadenţă
este posterioară datei de închidere şi că preluarea în exerciţiul următor s-a
făcut corect;
0 comentarii:
Trimiteți un comentariu